How Islamic Perspective Prevent Creative Accounting Practice? 
Abstract 
Purpose – This study aims to determine how Islam views creative accounting practices that have been happening in Indonesia, especially in PT Kereta Api Indonesia, (Persero).
Method – The method used in this research is qualitative method with case study type. The case discussed in this study is creative accounting conducted by PT Kereta Api Indonesia, (Persero).
Result – The results of this study are creative accounting practices in PT Kereta Api Indonesia, (Persero). that are not in accordance with Islamic principles.  
Implication – This research emphasizes the importance of employees in a company to animate Islamic values, such as integrity, caliph on earth, sincerity, shalehan, truth, accountability before Allah, in addition to accounting skills so as not to be easily tempted to practice creative accounting.
Originality – The similar research related to the topic of creative accounting has been researched, but the research about creative accounting has been widely reviewed from the Islam perspective which has never been done. The contribution of this research is how creative accounting practices are viewed from the Islamic aspect.
Keywords: creative accounting, Islam value, misstatement

Latar Belakang Masalah 
Akuntansi dikenal sebagai bahasa bisnis (business language). Output dari akuntansi berupa laporan keuangan yang digunakan sebagai alat bagi stakeholder untuk pengambilan keputusan. Akuntansi membantu mengkomunikasikan kejadian-kejadian ekonomis yang bersifat angka-angka kepada pemilik, investor dan kreditur untuk meramalkan, merencanakan, membandingkan dan mengevaluasi kemampuan laba serta posisi keuangan perusahaan sehingga, informasi akuntansi yang terkandung di dalam laporan keuangan harus jelas, sederhana dan mudah dipahami oleh para pemangku kepentingan. Analisis dan penyajiannyapun harus dapat dipercaya dan benar-benar mengandung informasi yang sesuai dengan apa yang diinginkan oleh para stakeholder, seperti andal, relevan, dapat dipahami dan dapat diperbandingkan namun sayangnya terdapat banyak kecurangan akuntansi di masa lalu yang menyebabkan informasi akuntansi tersebut menjadi “salah tafsir” pada saat digunakan oleh para stakeholder. Adanya celah-celah tertentu di dalam Standar Akuntansi memfasilitasi perusahaan dalam melakukan penyimpangan laporan keuangan.  
Fleksibilitas dalam pemakaian standar akuntansi seringkali menimbulkan praktek creative accounting, disamping itu obyektifitas dapat memudar karena adanya konflik kepentingan, ikatan emosional, ataupun bias kepentingan yang lain. Terdapat tiga sebab individu melakukan kecurangan, dikenal dengan nama fraud triangle, yaitu kesempatan (opportunity), tekanan (pressure) dan rasionalisasi (rasionalization) (Cressey, 1973). Perusahaan dinilai memiliki kesempatan yang lebih dibandingkan pemegang saham dalam menggunakan asimetri informasi yang terdapat di dalam perusahaan, disamping itu perusahaan juga dinilai memiliki kesempatan dalam menggunakan fleksibilitas standar akuntansi pada saat akan menyusun laporan keuangan. Ditambah lagi tekanan dari pemegang saham dan kreditur untuk memenuhi perjanjian bonus dan utang yang sudah ditandatangani antara pemegang saham dan kreditur dengan perusahaan. Terakhir, rasionalisasi. Lemahnya standar etika, penetapan target yang agresif atau tidak realistis dapat membuat manajemen perusahaan melakukan praktek creative accounting. 
Creative accounting mengacu pada upaya yang dilakukan oleh perusahaan dalam menyajikan laporan keuangan agar tampak lebih baik daripada yang sesungguhnya di mata stakeholder. Creative accounting, meskipun bukan tindakan illegal, namun tindakan tersebut bertentangan dengan tujuan diterapkannya standar akuntansi. Dengan kata lain, creative accounting bukanlah tindakan melanggar hukum dan aturan, melainkan creative accounting merupakan tindakan penipuan dan tidak beretika. Creative accounting merupakan tindakan memanfaatkan celah yang terdapat di dalam standar akuntansi. Dengan memanfaatkan celah tersebut, manajemen berusaha menyajikan gambaran yang lebih baik atas capaian kinerja perusahaan. 
Akuntansi mengenal istilah earnings management, fraud dan creative accounting. Ketiga istilah tersebut memiliki kesamaan yaitu sama-sama melibatkan upaya tertentu yang dilakukan oleh manajer dalam rangka membuat laporan keuangan tampak lebih baik di mata stakeholder.  Meskipun memiliki makna yang hampir sama, namun pada hakikatnya ketiga praktek tersebut memiliki tujuan dan teknik yang berbeda. Earnings management merupakan praktek yang dilakukan manajemen untuk membuat laporan keuangan tampak lebih baik di mata stakeholder. Earning management bertujuan untuk memenuhi ekspektasi pasar atas kinerja perusahaan. Berbagai teknik Earnings management yang dapat dilakukan diantaranya mengubah metode akuntansi, estimasi akuntansi, maupun menggeser waktu pengakuan pendapatan (Setiawati & Na’im, 2000). Earnings management merupakan tindakan yang legal selama praktek yang dilakukan tidak melanggar standar akuntansi. 
Fraud adalah tindakan kecurangan yang dilakukan oleh manajemen secara sengaja untuk menyesatkan pengguna laporan keuangan dengan tujuan untuk mengambil keuntungan pribadi (opportunistic manajer). Tindakan kecurangan/ fraud meliputi penyalahgunaan aset dan kecurangan laporan keuangan (Mardianto; Tiono Carissa, 2019) Teknik yang dilakukan diantaranya pencatatan pendapatan fiktif, penyembunyian utang. Fraud termasuk tindakan yang melanggar hukum, karena ini merupakan tindakan illegal. Sementara creative accounting merupakan praktek mempercantik laporan keuangan dengan cara memanfaatkan fleksiblitas yang terdapat dalam standar akuntansi (Blake et al., 2005). Teknik yang dilakukan diantaranya: income smoothing, restrukturisasi utang. Baik creative accounting tidak dapat secara eksplisit dikatakan illegal, selama tindakan yang dilakukan tidak melanggar standar akuntansi keuangan (SAK) yang diterapkan di perusahaan tersebut, namun creative accounting dapat menyesatkan pemahaman para pengguna laporan keuangan. 
	Salah satu perusahaan farmasi BUMN di Indonesia pernah terlibat kasus creative accounting. Kasus tersebut menunjukkan adanya rekayasa laba bersih yang dilakukan melalui overstated penjualan dan persediaan barang dagangan di beberapa unit farmasi milik perusahaan farmasi BUMN tersebut. Perusahaan farmasi tersebut diduga telah melakukan rekayasa laba dari Rp. 100 M menjadi Rp. 132 M. Salah saji yang terjadi timbul akibat adanya penggelembungan nilai persediaan dan dilakukan pencatatan ganda atas penjualan.
Contoh kasus yang lain adalah kasus yang juga pernah dialami oleh perusahaan BUMN di bidang transportasi. Pada tahun 2005, perusahaan tersebut melaporkan laba senilai Rp. 6,9 M, padahal nyatanya menderita kerugian sebesar Rp. 63 M. Setelah diteliti ternyata penggelembungan laba tersebut berasal dari tagihan pajak kepada pihak ketiga yang sudah tiga tahun tidak ditagih yang dilaporkan sebagai piutang kepada pelanggan. Padahal menurut SAK, tagihan pajak kepada pihak ketiga yang sudah lama tidak ditagih tidak dapat dicatat sebagai aset.
Tujuan dari disusunnya laporan keuangan selain sebagai alat pertanggungjawaban manajemen kepada pemegang saham tetapi juga sebagai alat pengambilan keputusan. Ketika manajemen telah melakukan rekayasa keuangan, sehingga laporan keuangan tidak dapat menunjukkan kinerja perusahaan yang sebenarnya, maka penyusunan laporan keuangan tidak dapat memenuhi tujuan utama dari dibuatnya laporan keuangan.
Apabila ditinjau dari perspektif Islam, creative accounting merupakan salah satu masalah penting yang sedang menjadi sorotan. Praktik creative accounting yang dilakukan oleh manajemen menimbulkan pertanyaan mengenai bagaimana sesungguhnya hukum pelaksanaan creative accounting ditinjau dari perspektif Islam, sebab apabila ditinjau dari sisi prosedur, maka hal tersebut tidak melanggar aturan, namun apabila ditinjau dari sisi perilaku, maka tindakan creative accounting tersebut dinilai mendzalimi pihak lain, khususnya pemilik selaku stakeholder utama. Perspektif atau cara pandang bekerja dalam Islam juga mengajarkan agar manusia dalam menjalankan pekerjaannya dilakukan dengan jujur dan amanah (tidak mengambil sesuatu yang bukan haknya, tidak curang, objektif dalam menilai) serta tidak melanggar prinsip-prinsip syariah. 
Allah Subhanahu wa Ta`ala memerintahkan hamba-Nya agar memelihara amanah yang sudah diberikan. Ayat mengenai anjuran untuk memelihara amanah terdapat dalam surat al-Mukminun ayat 8 dan surat al-Ma’arij ayat 32 yang berbunyi:
 وَالَّذِيْنَ هُمْ لِاَمٰنٰتِهِمْ وَعَهْدِهِمْ رَاعُوْنَۖ
Dan orang-orang yang memelihara amanat-amanat (yang dipikulnya) dan janjinya (Al-Mukminun: 8).
وَالَّذِيۡنَ هُمۡ لِاَمٰنٰتِهِمۡ وَعَهۡدِهِمۡ رٰعُوۡنَ
Dan orang-orang yang memelihara amanat dan janjinya (Al-Ma`arij: 32).
Berdasarkan ayat tersebut, manusia diperintahkan untuk memelihara amanah yang dapat berupa harta, keturunan, informasi, pesan, benda, tugas dan tanggung jawab yang sudah diberikan. Dalam hal ini apabila manajer diberi amanah oleh pemilik berupa tugas dan tanggung jawab untuk mengelola kekayaan perusahaan sesuai keinginan pemilik, maka kewajiban manajer adalah menjalankan amanah sesuai seperti apa yang diinginkan pemilik. 
Penelitian terdahulu dengan topik creative accounting telah banyak dilakukan, namun penelitian creative accounting yang ditinjau dari nilai-nilai Islam belum pernah dilakukan. Penelitian terkait creative accounting dengan judul Praktek Creative Accounting Pada Koperasi di Jawa Timur yang dilakukan oleh (Agustia & Palupi, 2018) menyatakan bahwa selama tahun 2012-2014 Koperasi di Jawa Timur telah menerapkan praktek creative accounting untuk menambah atau mengurangi keuntungan. Pengurus koperasi menaikkan SHUnya ketika keuntungan faktualnya lebih rendah, dan menurunkan SHUnya ketika keuntungan faktualnya lebih tinggi. Tujuan dari praktek ini adalah agar untuk mengurangi fluktuasi SHU, sehingga koperasi terlihat stabil dan tidak beresiko tinggi bagi bisnis. 
Hołda & Staszel, 2016 juga melakukan penelitian tentang Creative Accounting di beberapa negara Eropa dan Amerika. Hasil penelitian tersebut menyimpulkan bahwa creative accounting dapat dianggap sebagai fenomena akuntansi positif di Eropa Timur dan Eropa Tengah, sementara di Amerika Selatan creative accounting dapat dianggap sebagai suatu hal yang sifatnya netral. Di negara Jerman dan Inggris creative accounting dapat dianggap sebagai sebuah tindakan yang mengarah ke penipuan laporan keuangan. Menurut para ahli, creative accounting bukan merupakan masalah yang ringan, karena creative accounting menyangkut persoalan informasi yang disediakan akuntansi dan disajikan dalam laporan keuangan merupakan dasar dari banyak keputusan ekonomi. 
Strakova & Zvarikova, 2021 meneliti tentang creative accounting dengan hasil penelitian creative accounting dipandang sebagai sesuatu yang legal, sejauh tidak melanggar Undang-Undang negara, sementara Sari et al., 2018 menyatakan bahwa mahasiswa dari kampus berbasis keagamaan menilai creative accouting sebagai praktek etis dibanding mahasiswa dari kampus umum.
Tsuyoshi & Yamamoto, (2023) menyatakan bahwa creative accounting telah menjadi permasalahan besar dalam tata kelola perusahaan dan telah menyebabkan permasalahan ekonomi yang serius di suatu negara. Rahman, Muhammad Shajib Hasan et al., (2023) menyatakan bahwa creative accounting mempengaruhi kinerja organisasi di Bangladesh. Rahman, Muhammad Shajib Hasan et al., (2023) menyatakan bahwa agar terhidar dari creative accounting, organisasi harus menguatkan sisi koneksi politik, tata kelola perusahaan, nilai-nilai etika perusahaan, dan orientasi perusahaan masa depan. Bala, (2013) menyatakan bahwa creative accounting di suatu perusahaan dapat dikurangi dengan cara meningkatkan peran tata kelola perusahaan dan meningkatkan kualitas informasi akuntansi. 
Penelitian ini mencoba untuk mengkaji bagaimana sebenarnya praktek creative accounting apabila ditinjau dalam pandangan Islam. Sementara alasan mengapa penelitian ini dihubungkan dengan nilai-nilai Islam, karena banyaknya praktek creative accounting yang terjadi di Indonesia yang notabene Indonesia merupakan negara dengan penduduk muslim terbesar di dunia. Adapun tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana sesungguhnya Islam memandang praktek creative accounting dan bagaimana peran akuntan Islam dalam upaya mencegah praktek creative accounting. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi teoritis dan praktis tentang bagaimana konsep Islam dalam memandang praktek creative accounting serta bagaimana peranan akuntan Islam dalam upaya mencegah praktek creative accounting. 

Tinjauan Pustaka
Agency Theory 
Dalam teori agency manajer dinyatakan sebagai “agen” dan pemegang saham dinyatakan sebagai “principal”. Pemegang saham yang merupakan “principal” memberikan wewenang pengambilan keputusan bisnis kepada manajer yang merupakan perwakilan atau agen dari pemegang saham. Muncul permasalahan sebagai akibat dari sistem kepemilikan perusahaan seperti ini yaitu agen tidak dapat selalu membuat keputusan-keputusan yang bertujuan untuk memenuhi kepentingan terbaik principal, atau agen memiliki peluang untuk bertindak memenuhi kepentingan agen sendiri. 
Asumsi dari teori agency adalah tujuan agen dan principal selalu berbeda sehingga dapat memunculkan konflik karena manajer perusahaan cenderung untuk mengejar kepentingan pribadi, hal ini dapat mengakibatkan manajer memiliki kecenderungan untuk memfokuskan pada upaya-upaya manajemen yang dapat menghasilkan laba yang tinggi dalam jangka pendek daripada upaya manajemen untuk memaksimalkan kesejahteraan pemegang saham dalam jangka panjang. 
Creative accounting didasari oleh adanya teori agency yang menyatakan bahwa setiap individu cenderung untuk memaksimalkan utilitasnya. Konsep dasar teori agency adalah hubungan atau kontrak antara agen dan principal. Principal memperkerjakan agen untuk melakukan tugas dalam rangka memenuhi kepentingan principal, akan tetapi agen seringkali tidak patuh pada amanat para pemegang saham (Wiyarsi, 2012).

Akuntansi Dalam Islam
Semakin kompleksnya transaksi bisnis dan ekonomi membuat manusia seringkali lalai terhadap nilai-nilai agama yang dianutnya. Padahal apabila dikaitkan dengan akuntansi Islam, seluruh transaksi bisnis dan pencatatan kejadian ekonomi haruslah berlandaskan ridha Allah Subhanahu wa Ta`ala demi kemaslahatan umat manusia di dunia dan akhirat. Untuk dapat mencapai kemaslahatan umat manusia di dunia dan akhirat, maka seluruh transaksi bisnis dan pencatatan kejadian ekonomi haruslah berlandaskan nilai-nilai agama, sesuai dengan aturan-aturan Allah Subhanhu wa Ta`ala selaku pemilik alam semesta, bukan hanya memaksimalkan keuntungan pribadi individu seperti ajaran kapitalis. 
Seluruh transaksi bisnis dan kejadian ekonomi tidak dapat terlepas dari akuntansi. Akuntansi yang mencatat seluruh proses bisnis dan kejadian ekonomi. Dalam Islam, Allah memiliki akuntannya sendiri, yaitu malaikat Rakib dan Atid yang bertugas mencatat seluruh amal perbuatan manusia untuk dipertanggungjawabkan di akhirat kelak (Putri, 2019). Dalil pentingnya melakukan pertanggungjawaban atas seluruh transaksi bisnis dan kejadian ekonomi termuat di dalam al Qur`an (282):
يٰٓاَيُّهَا الَّذِيْنَ اٰمَنُوْٓا اِذَا تَدَايَنْتُمْ بِدَيْنٍ اِلٰٓى اَجَلٍ مُّسَمًّى فَاكْتُبُوْهُۗ وَلْيَكْتُبْ بَّيْنَكُمْ كَاتِبٌۢ بِالْعَدْلِۖ وَلَا يَأْبَ كَاتِبٌ اَنْ يَّكْتُبَ كَمَا عَلَّمَهُ اللّٰهُ فَلْيَكْتُبْۚ وَلْيُمْلِلِ الَّذِيْ عَلَيْهِ الْحَقُّ وَلْيَتَّقِ اللّٰهَ رَبَّهٗ وَلَا يَبْخَسْ مِنْهُ شَيْـًٔاۗ فَاِنْ كَانَ الَّذِيْ عَلَيْهِ الْحَقُّ سَفِيْهًا اَوْ ضَعِيْفًا اَوْ لَا يَسْتَطِيْعُ اَنْ يُّمِلَّ هُوَ فَلْيُمْلِلْ وَلِيُّهٗ بِالْعَدْلِۗ وَاسْتَشْهِدُوْا شَهِيْدَيْنِ مِنْ رِّجَالِكُمْۚ فَاِنْ لَّمْ يَكُوْنَا رَجُلَيْنِ فَرَجُلٌ وَّامْرَاَتٰنِ مِمَّنْ تَرْضَوْنَ مِنَ الشُّهَدَۤاءِ اَنْ تَضِلَّ اِحْدٰىهُمَا فَتُذَكِّرَ اِحْدٰىهُمَا الْاُخْرٰىۗ وَلَا يَأْبَ الشُّهَدَۤاءُ اِذَا مَا دُعُوْا ۗ وَلَا تَسْـَٔمُوْٓا اَنْ تَكْتُبُوْهُ صَغِيْرًا اَوْ كَبِيْرًا اِلٰٓى اَجَلِهٖۗ ذٰلِكُمْ اَقْسَطُ عِنْدَ اللّٰهِ وَاَقْوَمُ لِلشَّهَادَةِ وَاَدْنٰىٓ اَلَّا تَرْتَابُوْٓا اِلَّآ اَنْ تَكُوْنَ تِجَارَةً حَاضِرَةً تُدِيْرُوْنَهَا بَيْنَكُمْ فَلَيْسَ عَلَيْكُمْ جُنَاحٌ اَلَّا تَكْتُبُوْهَاۗ وَاَشْهِدُوْٓا اِذَا تَبَايَعْتُمْ ۖ وَلَا يُضَاۤرَّ كَاتِبٌ وَّلَا شَهِيْدٌ ەۗ وَاِنْ تَفْعَلُوْا فَاِنَّهٗ فُسُوْقٌۢ بِكُمْ ۗ وَاتَّقُوا اللّٰهَ ۗ وَيُعَلِّمُكُمُ اللّٰهُ ۗ وَاللّٰهُ بِكُلِّ شَيْءٍ عَلِيْمٌ
Wahai orang-orang yang beriman! Apabila kamu melakukan utang piutang untuk waktu yang ditentukan, hendaklah kamu menuliskannya. Dan hendaklah seorang penulis di antara kamu menuliskannya dengan benar. Janganlah penulis menolak untuk menuliskannya sebagaimana Allah telah mengajarkan kepadanya, maka hendaklah dia menuliskan. Dan hendaklah orang yang berutang itu mendiktekan, dan hendaklah dia bertakwa kepada Allah, Tuhannya, dan janganlah dia mengurangi sedikitpun daripadanya. Jika yang berutang itu orang yang kurang akalnya atau lemah (keadaannya), atau tidak mampu mendiktekan sendiri, maka hendaklah walinya mendiktekannya dengan benar. Dan persaksikanlah dengan dua orang saksi laki-laki diantara kamu. Jika tidak ada (saksi) dua orang laki-laki, maka (boleh) seorang laki-laki dan dua orang perempuan diantara orang-orang yang kamu sukai dari para saksi (yang ada), agar jika yang seorang lupa maka yang lain mengingatkannya. Dan janganlah saksi-saksi itu menolak apabila dipanggil. Dan janganlah kamu bosan menuliskannya, untuk batas waktunya baik (utang itu) kecil maupun besar. Yang demikian itu, lebih adil di sisi Allah, lebih dapat menguatkan kesaksian, dan lebih mendekatkan kamu kepada ketidakraguan, kecuali jika hal itu merupakan perdagangan tunai yang kamu jalankan diantara kamu, maka tidak ada dosa bagi kamu jika kamu tidak menuliskannya. Dan ambillah saksi apabila kamu berjual beli, dan janganlah menulis dipersulit dan begitu juga saksi. Jika kamu lakukan (yang demikian), maka sungguh, hal itu suatu kefasikan pada kamu. Dan bertakwalah kepada Allah, Allah memberikan pengajaran kepadamu, dan Allah Maha Mengetahui segala sesuatu.
Dalam Islam, akuntansi merupakan alat untuk melaksanakan perintah Allah Subhanahu wa Ta`ala berupa pencatatan transaksi keuangan antara kedua belah pihak, khususnya transaksi yang menyangkut utang piutang, terkait hak dan kewajiban masing-masing pihak terhadap utang piutang tersebut. Terdapat beberapa kandungan tentang prinsip akuntansi dalam Islam berdasarkan ayat di atas, diantaranya: 
1.	Pencatatan keuangan haruslah tepat, lengkap, dan akuntabel serta dilaksanakan oleh akuntan yang berkompeten
2.	Kontrak perjanjian tertulis harus dibuat sebagai bukti yang kuat, khususnya menyangkut konrak utang
3.	Kontrak perjanjian tertulis harus memiliki minimal 2 orang saksi yang jujur untuk dapat memberikan mekanisme check and balance, menjamin akuntabilitas dan agar kedua belah pihak benar-benar menghormati kewajiban keuangan yang telah disepakati
4.	Konsep materialism sangat penting untuk ditekankan terkait jumlah dan waktu transaksi, hak dan  kewajiban kedua belah pihak yang saling bertransaksi 
5.	Rasa takut kepada Allah Subhanahu wa Ta`ala bagi kedua belah pihak yang bertransaksi wajib ditanamkan agar kedua belah pihak dapat terhindar dari hal-hal yang tidak diinginkan selama kontrak perjanjian berlangsung. 
Berdasarkan ayat di atas, akuntansi dalam Islam menjamin keadilan transaksi diantara kedua belah pihak yang melakukan transaksi keuangan dan akuntabilitas kepada para stakeholder, terutama Allah Subhanahu wa Ta`ala selaku stakeholder utama akuntan. 
	Berkaitan dengan ayat tersebut, akuntansi harus memenuhi tiga prinsip utama, yaitu prinsip pertanggungjawaban, keadilan dan kebenaran (Sahrullah et al., 2022). Prinsip pertanggungjawaban dapat dimaksudkan bahwa akuntansi sebenarnya bukan hanya sebagai alat pengambilan keputusan bagi para stakeholder, namun manajemen dan seluruh pihak yang terlibat dalam proses bisnis tersebut harus bertanggungjawab atas amanah dan perbuatannya kepada pihak lain, dalam hal ini pemilik sebagai stakeholder utama. Prinsip selanjutnya adalah prinsip keadilan. Prinsip keadilan artinya pencatatan yang dilakukan harus benar. Apabilan pencatatan akuntansi dilakukan secara tidak benar, curang dan manipulatif maka hal tersebut akan berdampak sangat merugikan terhadap banyak pihak. Dalam hal ini, kejujuran seorang akuntan sangat diperlukan dalam menegakkan prinsip keadilan sesuai al Qur`an surat Al Baqarah: 282. 
	Prinsip yang ketiga adalah prinsip kebenaran. Prinsip kebenaran terkait dengan pencatatan yang jujur dan sesuai dengan kenyataan transaksi yang telah terjadi. Dalam aktifitas bisnis, akuntansi selalu dihadapkan pada masalah pengakuan dan pengukuran suatu akun. Proses pencatatan ini akan dapat dilaksanakan dengan baik, apabila akuntan menerapkan prinsip kebenaran sesuai al Qur`an surat Al Baqarah 282. Seorang akuntan harus mampu mengintegrasikan tiga prinsip tersebut agar terhindar dari melakukan praktek creative accounting. 

Creative Accounting
Creative accounting adalah praktik akuntansi yang berada di luar aturan yang memberikan manfaat pada pihak-pihak tertentu. Creative accounting dapat digambarkan sebagai sebuah praktik pelaporan keuangan yang mempengaruhi pendapatan agar terlihat tampak normal. Praktek ini jelas tidak memberikan keuntungan ekonomi yang nyata kepada pihak-pihak terkait dalam hal ini pemegang saham. Secara ringkas, creative accounting adalah tindakan yang dilakukan oleh manajemen untuk memanipulasi angka-angka yang terdapat di dalam laporan keuangan dengan tujuan agar kinerja perusahaan tampak indah di mata stakeholder (Blake et al., 2005).
Creative accounting adalah praktik yang berpotensi dilakukan sebagai hasil dari kreatifitas individu lebih pada kepentingan mereka sendiri dan secara tidak langsung menyebabkan timbulnya masalah dalam dimensi etika creative accounting. Dari perspektif informasi, teori agensi memberikan gambaran yang jelas tentang skenario creative accounting. Di mana manajer menyalahgunakan posisi mereka dalam memanipulasi pelaporan keuangan untuk kepentingan mereka sendiri yang menyajikan informasi yang “cantik” kepada pemegang saham. Kurangnya “skill individu” atau keengganan untuk melakukan analisis yang rinci membuat pemegang saham individu tidak memiliki pandangan yang jelas dan benar tentang pengaruh manipulasi akuntansi yang merupakan akibat dari creative accounting. 
Dalam beberapa literature, creative accounting dapat dimaknai sebagai kejahatan kerah putih (white collar crime). Kejahatan kerah putih (white collar crime) adalah kejahatan yang dilakukan oleh para profesional dengan cara yang halus dan tidak jelas yang factor pendorongnya bukan lagi karena faktor kemiskinan, namun dimotivasi oleh keserakahan. Kejahatan kerah putih dilakukan oleh penerima delegasi wewenang dan kepercayaan (Istifadah & Senjani, 2020).
Terdapat beberapa motivasi telah diidentifikasi dalam merangsang perilaku creative accounting dalam organisasi. Pertama, adalah melaporkan penurunan pendapatan bisnis untuk menurunkan pajak yang dibayarkan. Kedua, untuk memungkinkan kinerja perusahaan tampak lebih baik di masa depan, perusahaan akan memaksimalkan kerugian yang dilaporkan untuk membuat kerugian buruk pada tahun itu. Ini disebut akuntansi 'mandi besar' untuk tujuan memperlancar pendapatan. Ketiga, untuk memberikan pandangan positif pada ekspektasi publik, penilaian sekuritas dan pengurangan risiko bagi analis dalam mengantisipasi transaksi pasar modal serta mempertahankan kinerja perusahaan dalam ekspektasi analis.  

Metode Penelitian
Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode penelitian kualitatif. Metode penelitian kualitatif adalah metode penelitian yang dilakukan dengan berasaskan filsafat post positivism, obyek yang diteliti bersifat alamiah dan peneliti merupakan instrument kunci penelitian (Sugiyono, 2014). Pendekatan yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan studi kasus. Penelitian kualitatif dengan pendekatan studi kasus merupakan penelitian yang berusaha untuk memperoleh pemahaman dengan cara mengungkap sebuah makna suatu kasus di peruahaan tertentu. Tujuan dilakukan metode kualitatif dengan pendekatan studi kasus dalam penelitian ini adalah untuk mengupas secara mendalam kasus creative accounting yang menjadi pusat perhatian peneliti. Menurut (Assyakurrohim et al., 2022) studi kasus sangat bermanfaat digunakan pada penelitian yang ingin membahas secara mendalam tentang suatu permasalahan tertentu, dimana peneliti dapat mengidentifikasi kasus yang kaya akan informasi, dan terdapat permasalahan besar di dalamnya yang yang dapat dipelajari dari fenomena-fenomena yang ditemukan di PT KAI, (Persero) dan sarat akan berbagai pertanyaan.

Kasus yang diungkap dalam penelitian ini adalah motivasi, latar belakang, teknik-teknik yang dilakukan dan bagaimana kasus creative accounting dapat terjadi pada PT Kereta Api Indonesia, (Persero). Teknik pengumpulan data yang dalam penelitian ini adalah data dari berbagai buku, website dan jurnal tentang praktek creative accounting di Indonesia. Data dianalisis dengan menggunakan studi kasus, kemudian dibandingkan dengan teori-teori dan penelitian terdahulu yang digunakan di dalam penelitian ini. 

Hasil dan Diskusi 
Motivasi Creative Accounting Pada PT KAI, (Persero)
Creative accounting yang terjadi di Indonesia banyak yang mengarah tindakan earning managements (manajemen laba). Creative accounting yang terjadi di Indonesia umumnya dilatarbelakangi oleh beberapa motif, diantaranya adalah motivasi untuk memperoleh bonus, utang, motivasi untuk memperkecil pajak, motivasi pergantian pimpinan, dan motif politik lainnya (Sula & Prasetyono, 2012). 
Motivasi bonus adalah motivasi yang terjadi pada saat pihak manajemen ketika mengelola dan melaporkan laba bersih perusahaan adalah ditujukan hanya demi memberikan keuntungan bagi manajemen semata dalam upaya memaksimalkan bonus yang akan diterima. Hal tersebut didasarkan pada program kompensasi yang sudah ditawarkan perusahaan. Program penawaran tersebut misalnya apabila manajer dapat mencapai target laba tertentu sesuai dengan ketentuan perusahaan, maka perusahaan akan memberikan bonus sekian persen dari laba bersih perusahaan. Motivasi bonus ini yang dilakukan PT. KAI, (Persero) ketika PT. KAI, (Persero) melaporkan keuntungan senilai 6,9 M, padahal menderita kerugian 63 M. 
Motivasi pajak dilatarbelakangi oleh manusia yang memiliki sifat dasar oportunitas. Motivasi pajak yang sering dilakukan oleh manajer adalah mengurangi biaya pajak dengan cara mempercepat pengakuan biaya dan menunda pengakuan pendapatan, sehingga biaya pajak yang dikeluarkan oleh perusahaan menjadi rendah (Sula & Prasetyono, 2012). Motivasi pajak dilakukan oleh PT. KAI, (Persero) ketika mencatat beban tangguhan yang berasal dari penurunan nilai persediaan tahun 2002 yang belum diamortisasi. Beban tangguhan tersebut menurut komite audit harus dicatat sebagai beban usaha di tahun 2005, bukan beban tangguhan. 
Selain motivasi bonus, utang, pajak dan penjualan saham, motivasi lainnya untuk melakukan tindakan creative accounting dapat terjadi pada saat pergantian kepemimpinan. Pada saat menjelang berakhirnya masa jabatan direksi atau pergantian kepemimpinan direksi yang baru, maka direksi tersebut saat mengetahui bahwa tak lama lagi sudah tidak akan menjabat, maka direksi tersebut menurut (Sula & Prasetyono, 2012) cenderung memiliki motivasi untuk mendapatkan bonus semaksimal mungkin pada akhir masa jabatan serta agar aman jabatannya. 
Motivasi lainnya adalah motivasi politis. Motivasi politis ini biasa terjadi pada perusahaan besar yang bidang usahanya banyak menyentuh masyarakat luas seperti perusahaan air, listrik, bahan bakar minyak dan gas dan sebagainya. Motivasi politis tersebut terjadi biasanya terkait dengan program subsidi yang diberikan oleh pemerintah. Usaha yang seringkali dilakukan adalah dengan menyajikan laba yang lebih rendah dari nilai sebenarnya terutama selama periode kemakmuran tinggi. Motivasi politis ini juga dilakukan PT KAI, (Persero) untuk BPYBDS untuk bantuan yang ditetapkan oleh pemerintah yang belum ditetapkan statusnya. Menurut pendapat komite audit, BPYBDS harus diklasifikasikan ulang sebagai kelompok ekuitas di laporan keuangan. 

Teknik- Teknik Creative Accounting Pada PT KAI, (Persero)
Terdapat berbagai teknik yang sering dilakukan oleh manajemen untuk melakukan manipulasi data laporan keuangan, diantaranya adalah mempercepat pengakuan pendapatan atau pendapatan fiktif (premature recognition of and over or underestimation of revenue), salah saji aset dan utang (misreporting of assets and liabilities) (Sanusi, Zuraidah Mohd dan Isa, 2012). Premature recognition of and over or underestimation of revenue menurut (Arif et al., 2014) adalah pengakuan pendapatan riil yang dimajukan. Premature recognition of and over or underestimation of revenue dapat berupa pengakuan pendapatan yang dilakukan pada saat barang sudah dipesan tetapi belum dikirim dan belum dibayar oleh pelanggan, atau pendapatan dilakukan di awal saat barang sudah dikirim, namun belum dibayar oleh pelanggan. Teknik lain dalam transaksi Premature recognition of and over or underestimation of revenue yaitu pengakuan pendapatan fiktif. Pengakuan pendapatan fiktif adalah pengakuan pendapatan dilakukan namun tidak terjadi transaksi penjualan yang sah. Contoh yang sering ditemui dalam transaksi pendapatan fiktif antara lain piutang PPN PT. KAI, (Persero) senilai 95,2 M sudah diragukan kolektibilitasnya, sehingga seharusnya sudah dibuat cadangan penghapusan piutang, namun belum dibuat cadangan kerugian piutangnya oleh PT. KAI, (Persero). 
Aggressive capitalization and extended amortization policies adalah kebijakan yang dipilih oleh perusahaan untuk meningkatkan laba tahun berjalan dengan menunda aktifitas riil perusahaan atau menunda pengakuan biaya (Arif et al., 2014). Misreporting of assets and liabilities dapat diartikan sebagai kekeliruan pada saat menyajikan nilai aset dan kewajiban (Mulford & E. E. Comiskey., 2002). Terdapat beberapa akun yang overvalued, seperti piutang dagang, persediaan barang dagang dan investasi, sementara akun utang dagang, utang pajak, cadangan kerugian piutang, kewajiban kontinjensi, biaya-biaya, dan rugi, dinilai undervalued. Apabila akun-akun aset dinilai overvalue, maka akun-akun kewajiban dan biaya menjadi undervalue, dan sebaliknya. Sebagai contoh pada saat akun cadangan kerugian piutang dinilai overvalue, maka biaya-biaya operasi dinilai undervalue. Contoh yang lain, utang dagang dinilai undervalue, sehingga laba tahun berjalan tampak overvalue, kerugian dapat dihapuskan dengan cara perusahaan tidak menghapus akun persediaan yang perputarannya lambat atau investasi yang nilainya sudah tidak dapat diharapkan lagi (Arif et al., 2014). Aggressive capitalization and extended amortization policies ditemukan pada kasus uang muka gaji yang berhubungan dengan biaya gaji dibayar di muka sebesar Rp. 28 M. 
Tindakan creative accounting lainnya yang sering dilakukan oleh manajer di dalam income statement, diantaranya: Pencatatan akun biaya dan pendapatan lain-lain yang dicatat dalam jumlah bersih (netto). Perusahaan biasanya hanya melaporkan total biaya atau pendapatan lain-lain tanpa merinci berapa jumlah rinci biaya atau pendapatan tersebut. Praktek creative accounting yang lainnya adalah penggunaan istilah yang digunakan di dalam income statement. Seperti contohnya penggunaan istilah restrukturisasi yaitu cakupan biaya restrukturisasi mencakup banyak hal, seperti: penghapusan akun persediaan (write off inventory), pembayaran uang pesangon pegawai dan biaya PHK (Pemutusan Hubungan Kerja), penghapusan aktiva (write off aset), biaya relokasi (relocation cost), dan biaya penurunan nilai aktiva (revaluation aset) dapat mengecohkan para pengguna laporan keuangan karena makna biaya restrukturisasi dapat menimbulkan pemahaman biaya yang di dalamnya terdapat hal-hal yang bersifat spekulasi. Penghapusan akun persediaan ini juga dilakukan oleh PT. KAI, (Persero) ketika ada saldo beban tangguhan sebesar Rp. 6 M yang berasal dari penurunan nilai persediaan tahun 2002 yang belum diamortisasi. Pencatatan beban tangguhan tersebut harus dibebankan sebagai beban usaha di tahun 2005. 
	Selain laporan laba rugi, praktek creative accounting juga dapat dilakukan di dalam laporan arus kas. Praktek creative accounting yang dilakukan di dalam laporan arus kas disebut dengan nama Problems with Cash-flow Reporting. Terdapat tiga sumber arus kas di dalam laporan arus kas, yaitu arus kas dari aktifitas operasi (operating), invetasi (investment) dan pendanaan/ pembiayaan (financing). Faktanya, hanya sedikit investor dan kreditur yang dapat memahami laporan arus kas, khususnya arus kas yang berasal dari aktifitas operasi. Rata-rata stakeholder hanya fokus pada neraca yang dinilai lebih bisa menggambarkan kinerja keuangan perusahaan. Sebagai akibatnya, mayoritas stakeholder tersebut akan menilai bahwa laporan arus kas yang disusun oleh manajemen sudah benar. Padahal faktanya, laporan arus kas tersebut, khususnya arus kas yang berasal dari aktifitas operasi juga tidak luput dari tindakan creative accounting. 
	Apabila dianalisis lebih dalam, arus kas bersih dari aktifitas operasi merupakan gambaran suatu cerminan dari laba operasi yang terdapat di dalam laporan laba rugi. Arus kas bersih dari aktifitas operasi ini merupakan indikator utama yang menggambarkan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan arus kas yang dapat diandalkan keberlangsungannya (sustainable). Praktek creative accounting yang sering terjadi di dalam laporan arus kas adalah aktiva operasi yang sudah dihentikan (discontinued operation). Aktiva operasi yang sudah dihentikan sudah tidak dimasukkan di dalam laporan laba rugi, sehingga aktiva tersebut juga sudah tidak diperbolehkan lagi dimasukkan di dalam laporan arus kas aktifitas operasi, namun praktek yang seringkali terjadi aktiva operasi yang sudah dihentikan masih tetap dimasukkan di dalam laporan arus kas. 

Praktek Creative Accounting PT KAI (Persero)
Pada tahun 2005, PT. KAI, (Persero) melaporkan keuntungan sebesar Rp. 6, 9 M, padahal sebenarnya PT. KAI, (Persero) menderita rugi sebesar Rp. 63 M. Setelah dikaji, ternyata terdapat penggelembungan laba tersebut berasal dari tagihan pajak kepada pihak ketiga yang tiga tahun tidak ditagih, namun oleh PT. KAI, (Persero) tagihan tersebut dilaporkan ke dalam piutang kepada pelanggan. Padahal, menurut standar akuntansi keuangan, pajak kepada pihak ketiga yang tidak pernah ditagih tidak dapat dimasukkan ke dalam aset/ piutang. Dalam hal ini, PT KAI, (Persero) melakukan salah saji dalam pencatatan akun piutang di tahun 2005. 
Tujuan dari dibuatnya laporan keuangan adalah selain sebagai alat pertanggungjawaban manajemen kepada pemilik. Laporan keuangan juga digunakan sebagai alat yang digunakan untuk mengkomunikasikan informasi dari manajemen kepada pemilik (Budiyono & Arum, 2020), namun apabila manajemen telah memanipulasi laporan keuangan, hingga laporan keuangan tidak menunjukkan kinerja perusahaan yang sesungguhnya, maka penyusunan laporan keuangan tidak dapat memenuhi tujuan utama dari dibuatnya laporan keuangan. 
Kasus ini berawal dari perbedaan pandangan antara pihak manajemen dan komisaris, khususnya ketua komite audit. Dalam kasus ini, anggota komisaris menolak untuk menandatangani laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor eksternal KAP. Anggota komisaris meminta agar dilakukan audit ulang agar laporan keuangan PT. KAI (Persero) dapat disajikan secara wajar dan transparan sesuai dengan kondisi di lapangan yang terjadi. 
Salah satu pemicu permasalahan yang terjadi di PT. KAI (Persero) adalah karena rumitnya laporan keuangan PT. KAI (Persero). Perbedaan pandangan antara manajemen dengan komisaris meliputi perbedaan masalah piutang PPN, beban tangguhan yang berasal dari penurunan nilai persediaan, perbedaan masalah persediaan dalam perjalanan, perbedaan masalah uang muka gaji, perbedaan masalah bantuan yang berasal dari pemerintah yang belum dapat ditentukan statusnya (BPYBDS) dan penyertaan modal negara (PMN). 
Piutang PPN pada tanggal 31 Desember 2005 senilai Rp. 95,2 Miliar. Piutang senilai tersebut menurut komite audit harus sudah mulai dibuat cadangan penghapusan piutang untuk tahun 2005. Hal ini dikarenakan piutang tersebut sudah mulai diragukan kolektibilitasnya, akan tetapi hal tersebut tidak dilakukan oleh manajemen dan tidak termasuk dalam sampel yang diperiksa oleh auditor eksternal, sehingga piutang PPN luput dari pemeriksaan auditor eksternal. 
Saldo beban tangguhan per 31 Desember 2005 sebesar Rp. 6 Miliar yang berasal dari penurunan nilai persediaan tahun 2002 yang belum diamortisasi. Pencatatan beban tangguhan tersebut menurut pendapat komite audit harus dibebankan sekaligus sebagai beban usaha di tahun 2005, namun oleh manajemen dibebankan sebagai beban tangguhan. 
Masalah penyajian persediaan dalam perjalanan terkait dengan masalah pengalihan persediaan suku cadang senilai Rp. 1,4 Miliar yang dialihkan dari satu unit kerja ke unit kerja yang lainnya di lingkungan PT. KAI yang belum selesai proses akuntansinya di tahun 2005, menurut komite audit telah menjadi beban di tahun 2005. 
Perbedaan masalah uang muka gaji berhubungan dengan biaya gaji dibayar di muka sebesar Rp. 28 Miliar. Biaya sejumlah tersebut merupakan gaji di bulan Januari 2006 tetapi sudah dibayar di bulan Desember 2005 dan diperlakukan sebagai uang muka biaya gaji. Biaya tersebut seharusnya dibayar pada tanggal 1 Januari 2006. Biaya tersebut oleh komite audit seharusnya dibebankan pada tahun 2005. 
Masalah BPYBDS senilai Rp. 674, 5 Miliar dan Penyertaan Modal Negara (PMN) senilai Rp. 7 Miliar yang menurut pendapat auditor eksternal yang termuat di dalam laporan audit dikelompokkan sebagai satu pos tersendiri di bawah di bawah utang jangka panjang. Menurut pendapat komite audit akun BPYBDS dan PMN harus  diklasifikasikan ulang sebagai kelompok ekuitas di dalam laporan posisi keuangan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2005. Sebagai informasi, BPYBDS merupakan bantuan pemerintah berupa barang milik negara yang berasal dari APBN yang telah dioperasikan oleh BUMN dan hendaknya dicatat di dalam ekuitas di dalam neraca dan dijelaskan di dalam catatan atas laporan keuangan (CALK). 
Terdapat beberapa hal yang dinilai turut berperan dalam masalah laporan keuangan PT. KAI Indonesia diantaranya kurang aktifnya peran auditor internal selama proses audit berlangsung, jadi sepanjang proses audit, seolah-olah hanya auditor eksternal yang aktif berperan. Masalah kedua adalah komite audit tidak ikut serta dalam proses penunjukkan KAP, sehingga komite audit tidak banyak terlibat dalam proses audit. Tidak adanya komunikasi yang efektif antara komite audit dengan auditor eksternal juga semakin membuat komite audit tidak dapat berdiskusi tentang laporan keuangan PT KAI, (Persero) dengan baik. Padahal, jika komunikasi sudah dilakukan dari awal, maka salah saji laporan keuangan dapat terdeteksi sejak awal, dan segera dapat dilakukan tindakan investigative dan koreksi, namun komite audit tidak mereview laporan keuangan PT KAI, (Persero) sama sekali, bahkan menolak untuk menandatangani laporan keuangan PT KAI, (Persero), meskipun laporan keuangan tersebut sudah diaudit oleh auditor eksternal KAP. Disamping masalah komunikasi yang buruk, manajemen juga tidak melaporkan kepada komite audit tentang seluruh aktifitas keuangan yang terjadi di dalam perusahaan dan komite audit juga tidak dapat mengakses laporan keuangan PT KAI, (Persero). Komite audit diketahui baru dapat mengakses laporan keuangan PT KAI, (Persero) setelah laporan keuangan diaudit oleh KAP. 
Masalah ketiga adalah ketidakyakinan dari pihak manajemen akan laporan keuangan yang telah disajikan, sehingga ketika komite audit mempertanyakan manajemen terkesan tidak yakin dalam menjawab pertanyaan dari komite audit. Ketidakyakinan tersebut dikarenakan laporan keuangan yang disajikan tidak sesuai standar akuntansi keuangan. Akuntan yang menyusun laporan keuangan perusahaan sudah selayaknya paham atas standar akuntansi keuangan yang menjadi pedoman penyusunan laporan keuangan. Apabila akuntan tidak menyajikan laporan keuangan sesuai standar akuntansi keuangan, maka laporan keuangan yang disajikan akan menyesatkan para pengguna laporan keuangan. Meskipun terdapat banyak kejanggalan yang terdapat dalam kasus PT. KAI, (Persero), namun KAP yang mengaudit PT. KAI, (Persero) tetap memberikan opini wajar tanpa pengecualian/ WTP. Opini wajar tanpa pengecualian merupakan opini yang mengindiaksikan bahwa penyajian laporan keuangan perusahaan tersebut sudah sesuai dengan standar akuntansi keuangan. Hal tersebut membuat opini WTP dari KAP yang mengaudit PT KAI, (Persero) dipertanyakan. Hal itu pula yang membuat KAP S. Manan, KAP yang mengaudit PT. KAI, (Persero) diperiksa oleh Badan Peradilan Profesi Akuntan Publik. 

Creative Accounting Ditinjau Dari Perspektif Islam
	Terdapat hukum di dalam Al Qur`an yang memuat tentang hukum praktek creative accounting, diantaranya terdapat di dalam surat Al- Muthaffifin ayat 1-3:
وَيۡلٌ لِّلۡمُطَفِّفِيۡنَ الَّذِيۡنَ اِذَا اكۡتَالُوۡا عَلَى النَّاسِ يَسۡتَوۡفُوۡنَ وَاِذَا كَالُوۡهُمۡ اَوْ وَّزَنُوۡهُمۡ يُخۡسِرُوۡنَؕ
1.	Celakalah bagi orang-orang yang curang (dalam menakar dan menimbang)! 2. (Yaitu) orang-orang yang apabila menerima takaran dari orang lain mereka minta dicukupkan, 3. dan apabila mereka menakar atau menimbang (untuk orang lain), mereka mengurangi. 
Ayat al Qur`an di atas menjelaskan bahwa setelah Rasulullah Saw tiba di Madinah, banyak penduduk Madinah yang melakukan kecurangan pada timbangan, hingga turunlah ayat al Qur`an surat al-Muthaffifin ayat 1-3. Setelah turun ayat tersebut, maka penduduk Madinah sudah tidak lagi melakukan kecurangan dalam timbangan/ takaran (Ibn Kathir & Mubarakfuri, 2009). 
Dalil lainnya terdapat di dalam al Qur`an surat Al-An`am ayat 152 dan Ar Rahman ayat 9:
وَاَوْفُوا الْكَيْلَ وَالْمِيْزَانَ بِالْقِسْطِۚ ۙ
152. Dan sempurnakanlah takaran dan timbangan dengan adil.” (Al-An`am: 152)

	وَأَقِيمُوا۟ ٱلْوَزْنَ بِٱلْقِسْطِ وَلَا تُخْسِرُوا۟ ٱلْمِيزَانَ
Dan tegakkanlah timbangan itu dengan adil dan janganlah kamu mengurangi neraca itu (Ar Rahman: 9).
	Islam secara tegas mengatur hubungan muamalah sesama manusia untuk berlaku adil, jangan berbuat curang dan dilarang memakan harta orang lain secara batil. Perbuatan curang yang dimaksudkan diantaranya, meliputi: merugikan harta atau kekayaan milik orang lain, tidak memberikan pembagian hasil/ keuntungan yang sesuai dengan haknya, melakukan manipulasi pencatatan transaksi keuangan (Safuan et al., 2021). Dalil dilarangnya praktek creative accounting tegas diatur dalam al Qur`an surat Al Baqarah ayat 188: 
وَلَا تَاۡكُلُوۡٓا اَمۡوَالَـكُمۡ بَيۡنَكُمۡ بِالۡبَاطِلِ وَتُدۡلُوۡا بِهَآ اِلَى الۡحُـکَّامِ لِتَاۡکُلُوۡا فَرِيۡقًا مِّنۡ اَمۡوَالِ النَّاسِ بِالۡاِثۡمِ وَاَنۡـتُمۡ تَعۡلَمُوۡنَ
188. Dan janganlah kamu makan harta di antara kamu dengan jalan yang batil, dan (janganlah) kamu menyuap dengan harta itu kepada para hakim, dengan maksud agar kamu dapat memakan sebagian harta orang lain itu dengan jalan dosa, padahal kamu mengetahui.
	Selain dalil yang bersumber dari al Qur`an, terdapat dalil juga yang bersumber dari al hadist yang terkait dengan praktek creative accounting, diantaranya adalah hadist yang diriwayatkan oleh Muslim: 

وَمَنْ غَشَّنَا فَلَيْسَ مِنَّا
“Dan barangsiapa menipu kami, maka dia bukan golongan kami”
	Dalil yang lainnya adalah hadist yang diriwayatkan oleh Sunan Abu Daud:
أَنَّ رَسُولَ اللَّهِ صَلَّى اللَّهُ عَلَيْهِ وَسَلَّمَ مَرَّ بِرَجُلٍ يَبِيعُ طَعَامًا فَسَأَلَهُ كَيْفَ تَبِيعُ فَأَخْبَرَهُ فَأُوحِيَ إِلَيْهِ أَنْ أَدْخِلْ يَدَكَ فِيهِ فَأَدْخَلَ يَدَهُ فِيهِ
فَإِذَا هُوَ مَبْلُولٌ فَقَالَ رَسُولُ اللَّهِ صَلَّى اللَّهُ عَلَيْهِ وَسَلَّمَ لَيْسَ مِنَّا مَنْ غَشَّ
“Rasulullah shallallahu 'alaihi wa sallam melewati seorang laki-laki yang menjual makanan,
kemudian beliau bertanya kepadanya: "Bagaimana engkau berjualan?" Kemudian orang
tersebut memberitahukan kepada beliau bagaimana ia berjualan. Kemudian Rasulullah
shallallahu 'alaihi wa sallam diberi wahyu: "Masukkan tanganmu ke dalam makanan tersebut!"
Kemudian beliau memasukkan tangannya ke dalamnya, dan ternyata makanan tersebut basah.
Lalu Rasulullah shallallahu 'alaihi wa sallam bersabda: "Bukan dari golongan kami orang yang menipu."
Dalil-dalil di atas merupakan dalil tentang dilarangnya praktek creative accounting, meliputi: kecurangan, mengambil harta dengan cara batil atau yang bukan haknya, memanipulasi transaksi, menyembunyikan harta, mencuri, menipu, membohongi pihak lain, tidak jujur saat bertransaksi, tidak memberikan upah sesuai haknya. 
Arif et al., 2014 melakukan penelitian yang berjudul Persepsi Mahasiswa Akuntansi Tentang Praktek Creative Accounting. Hasil penelitian ini menyatakan bahwa praktek creative accounting tidak dapat diterima menurut teori etika deontologi, teori etika utilitarianisme, dan teori etika egoism etis. Creative accounting merupakan perbuatan yang tidak etis. Gowthorpe & Amat, 2005 meneliti tentang Isu Etis Creative Accounting – Manipulasi Mikro dan Makro. Hasil penelitian ini menyatakan bahwa manipulasi yang dilakukan dalam proses creative accounting merupakan perbuatan yang tercela secara moral. Creative accounting dinilai sebagai perbuatan yang merugikan bagi para pengguna laporan keuangan, karena di dalamnya terdapat tindakan menyalahgunakan kekuasaan secara tidak adil, dan cenderung melemahkan otoritas regulator akuntansi. 
Gupta & Kumar, 2020 menyatakan bahwa meskipun creative accounting merupakan sesuatu yang legal, namun creative accounting memberikan celah yang disediakan oleh standar yang mengatur penyusunan laporan keuangan yang dapat memotivasi perusahaan melakukan kejahatan keuangan dan menghambat aktifitas perekonomian secara keseluruhan. Zemánková, 2015 menyatakan bahwa creative accounting memberikan dampak negatif pada perekonomian dan merugikan pemilik bisnis dan pemegang saham. 
Tassadaq & Malik, 2015 menyatakan bahwa creative accounting bukan perkara legal atau illegal, namun praktek creative accounting apabila terus menerus dilakukan oleh perusahaan akan membuat perusahaan jatuh ke dalam skandal dan menurunkan nilai informasi keuangan yang disajikan kepada para pengguna, dan perilaku manipulatif yang terdapat creative accounting hanya akan merusak citra perusahaan. Sahiti, 2017 menyatakan bahwa creative accounting merupakan seni menggunakan elastisitas dalam akuntansi dan kerangka peraturan untuk mengelola akun-akun yang tersaji di dalam laporan keuangan demi mewakili kepentingan para penyusun daripada kepentingan pengguna.
Berdasarkan penjelasan tersebut, creative accounting merupakan tindakan yang dapat merugikan para pemegang saham, pemilik, kreditur serta para pemangku kepentingan lainnya, tindakan ini juga mengarah pada tindakan memperkaya diri sendiri atau oportunistik manajer. Praktek dapat dilakukan melalui berbagai teknik, diantaranya: mempercepat pengakuan pendapatan, kesalahan yang disengaja dalam menyajikan akun, baik aset maupun utang, pengakuan pendapatan fiktif, income maximization, atau pencatatan laba yang lebih tinggi dari yang seharusnya. Dapat disimpulkan bahwa creative accounting tidak diperbolehkan dalam Islam, karena praktek ini pada hakekatnya adalah praktek manipulative yang dapat merugikan kepentingan pemilik dan para pemangku kepentingan lainnya. 

Upaya Pencegahan Praktek Creative Accounting
Praktek creative accounting yang dilakukan oleh manajemen di perusahaan-perusahaan, baik perusahaan berlabel syariah maupun perusahaan yang tidak berlabel syariah, baik perusahaan go public maupun perusahaan tertutup adalah perbuatan yang tidak baik. Hal ini dikarenakan tindakan tersebut dapat merugikan banyak pihak, baik investor, kreditur, pemerintah, serikat karyawan, pemasok, pelanggan, masyarakat dan pesaing, khususnya stakeholder utama, dalam hal ini investor dan kreditur yang mendasarkan keputusan invetasi dan kreditnya pada informasi yang terdapat di laporan keuangan. Apabila informasi yang terkandung di dalam laporan keuangan menyesatkan banyak pihak, maka stakeholder adalah pihak yang pertama kali dirugikan. 
Perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan akuntansi yang dilakukan oleh manajemen dapat dicegah dan diantisipasi dengan cara meningkatkan efektifitas pengendalian internal, termasuk penegakan hukum terhadap individu yang melakukan tindakan yang mengarah ke praktek creative accounting, taat terhadap standar akuntansi tanpa memanfaatkan celah yang terdapat standar akuntansi, melaksanakan tata kelola perusahaan yang baik (good corporate governance), meningkatkan kualitas moral manajemen melalui penguatan budaya perusahaan yang menjunjung tinggi etika (Wilopo, 2006). 
Komisi Nasional Bidang Kecurangan Pelaporan Keuangan di Amerika Serikat (The National Commision on Fraudulent Financial Reporting), atau yang lebih dikenal dengan nama The Treadway Commisions memberikan rekomendasi beberapa langkah yang dapat dilakukan untuk mengurangi terjadinya praktek creative accounting dalam hal pelaporan keuangan, diantaranya: melakukan identifikasi faktor-faktor yang ada indikasi ke arah kecurangan pelaporan keuangan (fraud), menilai seberapa besar peluang resiko kecurangan pelaporan keuangan di dalam suatu perusahaan, mengupayakan pengendalian internal yang seefektif mungkin guna mencegah kecurangan pelaporan keuangan. 
Menurut (Mulford & E. E. Comiskey., 2002) dalam bukunya yang berjudul “The Financial Numbers Game: Detecting Creative Accounting Practices” menyatakan bahwa terdapat beberapa atribut untuk mengetahui adanya celah creative accounting laporan keuangan, antara lain lemahnya sistem pengendalian internal manajemen, tidak terdapat atau lemahnya fungsi komite audit di dalam suatu perusahaan, dan ditemukan adanya hubungan kekeluargaan (family relationship) di dalam perusahaan tersebut. Hubungan kekeluargaan ini dapat terjadi antara manajemen dengan pemegang saham, atau antara manajemen dengan karyawan. 
Cara lain yang digunakan untuk mendeteksi creative accounting di dalam laporan keuangan, diantaranya adalah dengan standarisasi nilai wajar dan penggunaan metode akuntansi. Menurut (Blake et al., 2005), terdapat beberapa upaya untuk mengurangi praktek creative accounting, diantaranya adalah dengan memberikan solusi yang tepat dan layak digunakan oleh badan regulator akuntansi terhadap tradisi akuntansi, yaitu mengurangi kemudahan bagi manajemen untuk mengganti-ganti pilihan metode akuntansi yang digunakan. Langkah ini sudah pernah diterapkan di daratan kontinental Eropa. Upaya yang harus dilakukan untuk mengurangi terjadinya bias atau kekeliruan dalam memprediksi dan melakukan estimasi dapat dilakukan dengan mengurangi cakupan estimasi. Langkah ini juga sudah pernah dilakukan di daratan Eropa. Substansi mengungguli bentuk (substance over form) adalah upaya yang dilakukan untuk mencegah terjadinya transaksi fiktif serta periodisasi untuk transaksi yang benar-benar terjadi. Langkah-langkah tersebut sudah pernah dilakukan di Amerika atau yang lebih dikenal dengan nama Anglo-Saxon. 

Peran Akuntan Islam Dalam Upaya Pencegahan Creative Accounting
	Creative accounting merupakan tindakan yang sangat merugikan stakeholder, khususnya investor dan kreditur, sehingga perlu dilakukan upaya-upaya untuk mencegah praktek creative accounting. Kuswati, (2023) menyatakan Creative accounting dapat dicegah melalui pengendalian internal, penerapan good corporate governance, moralitas individu, dan penerapan whistleblowing system dapat mencegah praktek creative accounting. Menurut (Salsabila & Kuntadi, 2022), pengendalian internal, mekanisme good corporate governance, dan moralitas individu dapat mencegah praktek creative accounting. Saifuddin et al., (2023) menyatakan bahwa audit internal dan pengendalian internal terbukti mampu mencegah creative accounting. 
Peran akuntan dalam suatu perusahaan sangatlah besar. Akuntan bertanggung jawab secara langsung kepada pemilik harta perusahaan (stakeholder), menyajikan informasi keuangan melalui laporan keuangan yang disusunnya sebagai alat pengambilan keputusan bagi para stakeholder. Di samping itu, akuntan juga berperan besar dalam upaya menjaga stabilitas pasar modal, karena kuat lemahnya pasar modal tergantung dari integritas dan keandalan laporan keuangan. Jadi, akuntan harus menyajikan laporan keuangan secara wajar dalam semua hal yang material agar informasi yangtersaji di dalam laporan keuangan dapat digunakan sebagai alat pengambilan keputusan yang tepat (Putri, 2019). 
	Terdapat beberapa karakteristik-karakteristik yang dianjurkan harus dimiliki oleh seorang akuntan Islam untuk mencegah dari melakukan praktek creative accounting:
1.	Integritas
Integritas merupakah salah satu kode etik akuntan yang mengharuskan seorang akuntan untuk jujur, berterus terang dan terbuka terhadap informasi keuangan perusahaan. Dalam hal ini, akuntan dilarang memanipulasi atau tidak jujur terhadap kondisi keuangan perusahaan. 
2.	Khalifah di bumi
Manusia sebagai makhluk yang dikaruniai ruh dan akal oleh Allah Subhanahu wa Ta`ala, sehingga diberi tanggung jawab untuk bertindak sebagai khalifah di bumi, mengatur bumi, dan alam semesta sesuai aturan-Nya, (Sahrullah et al., 2022). 

3.	Ketulusan
Akuntan dalam melaksanakan tugasnya harus tetap memperhatikan aturan Allah Subhanahu wa Ta`ala, tidak dipengaruhi apapun sehingga landasan seorang akuntan dalam melaksanakan tugas adalah mencari ridha Allah Subhanahu wa Ta`ala. 
4.	Keshalehan
Salah satu sikap fundamental yang harus dimiliki seorang akuntan adalah keshalehan. Keshalehan adalah sikap takut kepada Allah Subhanahu wa Ta`ala baik ketika sendiri maupun saat bersama dengan orang lain. Dalil keshalehan ini terdapat di dalam al-Qur`an surat Al-Hasyr (18):
يٰٓاَيُّهَا الَّذِيْنَ اٰمَنُوا اتَّقُوا اللّٰهَ وَلْتَنْظُرْ نَفْسٌ مَّا قَدَّمَتْ لِغَدٍۚ وَاتَّقُوا اللّٰهَ ۗاِنَّ اللّٰهَ خَبِيْرٌ ۢبِمَا تَعْمَلُوْنَ
18. Wahai orang-orang yang beriman! Bertakwalah kepada Allah dan hendaklah setiap orang memperhatikan apa yang telah diperbuatnya untuk hari esok (akhirat), dan bertakwalah kepada Allah. Sungguh, Allah Mahateliti terhadap apa yang kamu kerjakan.
5.	Kebenaran
Kebenaran mengharuskan seorang akuntan untuk dapat melakukan tugasnya secara sebaik-baiknya dan sesempurna mungkin. 
6.	Akuntabilitas di hadapan Allah
Tanggung jawab seorang akuntan yang pertama dan utama adalah kepada Allah Subhanahu wa Ta`ala, sebelum tanggung jawabnya kepada pemegang saham, kreditur dan para pengguna laporan keuangan lainnya, karena dalam Islam seorang akuntan harus mempertanggung jawabkan seluruh perbuatannya kelak di hari akhir (Putri, 2019). Dalil akuntabilitas terdapat di dalam al Qur`an surat Maryam (93-95): 
اِنۡ كُلُّ مَنۡ فِى السَّمٰوٰتِ وَالۡاَرۡضِ اِلَّاۤ اٰتِى الرَّحۡمٰنِ عَبۡدًا ؕ‏ ٩٣لَـقَدۡ اَحۡصٰٮهُمۡ وَعَدَّهُمۡ عَدًّا‏ ٩٤وَكُلُّهُمۡ اٰتِيۡهِ يَوۡمَ الۡقِيٰمَةِ فَرۡدًا‏ ٩٥
93. Tidak ada seorang pun di langit dan di bumi, melainkan akan datang kepada (Allah) Yang Maha Pengasih sebagai seorang hamba. 94. Dia (Allah) benar-benar telah menentukan jumlah mereka dan menghitung mereka dengan hitungan yang teliti. 95. Dan setiap orang dari mereka akan datang kepada Allah sendiri-sendiri pada hari Kiamat.

Kesimpulan
Dari berbagai analisis tentang teknik dan metode yang dilakukan manajer saat melakukan creative accounting, dapat disimpulkan bahwa tindakan creative accounting merupakan tindakan yang dilarang dalam Islam, karena tidak sesuai dengan al Qur`an dan hadist yang menentang segala bentuk tindakan kecurangan, penipuan, serakah, kecenderungan untuk menimbun harta, dan dzalim terhadap orang lain. Dengan demikian,  manajer tidak diperkenankan melakukan praktek creative accounting. Seluruh teknik, motif dan metode yang digunakan oleh manajer ketika melakukan praktek creative accounting dilarang dalam Islam. Implikasi dalam penelitian ini adalah seluruh karyawan di bagian akuntansi wajib menjiwai dan mengaplikasikan nilai-nilai Islam dalam diri mereka, seperti integritas, khalifah di bumi, keikhlasan, keshalehan, kebenaran, pertanggungjawaban di hadapan Allah Subhanahu wa Ta`ala, disamping ketrampilan di bidang akuntansi, agar tidak mudah tergoda untuk mempraktikkan tindakan akuntansi kreatif. 
	Saran yang diberikan pada perusahaan yang sering melakukan praktek creative accounting agar segera menghentikan atau mengurangi praktek tersebut, meskipun praktek tersebut sesuai SAK namun, praktek tersebut tetap merugikan para pemilik, karena praktek tersebut bukan hanya merugikan pemilik tetapi juga membuat akuntansi tidak dapat berfungsi sebagai alat pengambil keputusan yang andal dan relevan. Saran bagi para akuntan sebagai pelaku pencatat transaksi keuangan agar tetap selalu menjaga ketiga prinsip akuntan sesuai al Qur`an surat Al Baqarah 282, yaitu prinsip pertanggungjawaban, keadilan dan kebenaran. 

Pustaka Acuan/ Bibliografi
Agustia, D., & Palupi, A. (2018). Praktik Creative Accounting Pada Koperasi Di Jawa Timur. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan), 20(4), 528–543. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2016.v20.i4.65
Arif, M. L. S., Aulia, R., & Herawati, N. (2014). Persepsi Mahasiswa Akuntansi tentang Praktik Creative Accounting. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 5(1). https://doi.org/10.18202/jamal.2014.04.5009
Assyakurrohim, D., Ikhram, D., Sirodj, R. A., & Afgani, M. W. (2022). Metode Studi Kasus dalam Penelitian Kualitatif. Jurnal Pendidikan Sains Dan Komputer, 3(01), 1–9. https://doi.org/10.47709/jpsk.v3i01.1951
Bala, S. A. (2013). Role of Corporate Governance Application in Practice of Creative Accounting Methods-Applied Study on Listed Companies in Khartoum Exchange. Arab Economic and Business Journal, 8(27 February 2013), 63–73.
Blake, J., Amat, O., & Dowds, J. (2005). The ethics of creative accounting. Ethical Issues in Accounting, December, 24–40. https://doi.org/10.4324/9780203978597-9
Budiyono, I., & Arum, M. S. D. (2020). Determinants in Detecting Fraud Triangle of Financial Statements on Companies Registered in Jakarta Islamic Index (JII) Period 2012-2018. Journal of Islamic Accounting and Finance Research, 2(1), 117. https://doi.org/10.21580/jiafr.2020.2.1.4818
Cressey, D. R. (1973). Other Peoples’ Money: A study in the social psychology of embezzlement. Free Press.
Gowthorpe, C., & Amat, O. (2005). Creative accounting: Some ethical issues of macro- and micro-manipulation. Journal of Business Ethics, 57(1), 55–64. https://doi.org/10.1007/s10551-004-3822-5
Gupta, C. M., & Kumar, D. (2020). Creative accounting a tool for financial crime: a review of the techniques and its effects. Journal of Financial Crime, 27(2), 397–411. https://doi.org/10.1108/JFC-06-2019-0075
Hołda, A., & Staszel, A. (2016). Definitions, Perception and Functioning of Creative Accounting in the Theory and Practice of Different Languages, Countries and Parts of the World. China-USA Business Review, 15(5), 205–225. https://doi.org/10.17265/1537-1514/2016.05.001
Ibn Kathir, U. B. I., & Mubarakfuri, S. al-R. (2009). Tafsir Ibnu Katsir (2nd ed.). Darussalam.
Istifadah, R. U., & Senjani, Y. P. (2020). Religiosity as The Moderating Effect of Diamond Fraud and Personal Ethics on Fraud Tendencies. Journal of Islamic Accounting and Finance Research, 2(1), 91. https://doi.org/10.21580/jiafr.2020.2.1.4712
Kuswati, E. W. (2023). Pengaruh Budaya Organisasi, Moralitas Individu, Pengendalian Internal dan Whistleblowing System Terhadap Pencegahan Kecurangan Akuntansi. JIBEMA: Jurnal Ilmu Bisnis, Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi, 1(1), 66–76.
Mardianto; Tiono Carissa. (2019). ANALISIS PENGARUH FRAUD TRIANGLE DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN. Jurnal Benefita, 4((1)), (87-103). http://ejournal.lldikti10.id/index.php/benefita/article/view/3349/1266
Mulford, C. W., & E. E. Comiskey. (2002). The Financial Numbers Game : Detecting Creative Accounting Practices. John Wiley & Sons.
Putri, J. (2019). Urgensi Akuntansi Islam Di Era Modern. J-ISCAN: Journal of Islamic Accounting Research, 1(1), 51–66. https://doi.org/10.52490/j-iscan.v1i1.694
Rahman, Muhammad Shajib Hasan, M. J., Khan, M. S. H., & Jahan, I. (2023). Antecedents and Effect of Creative Accounting Practices on Organizational Outcomes: Evidence from Bangladesh. Heliyon, 9(9 February 2023).
Safuan, S., Budiandru, B., & Ismartaya, I. (2021). Fraud dalam Perspektif Islam. Owner, 5(1), 219–228. https://doi.org/10.33395/owner.v5i1.330
Sahiti, A. (2017). Creative Accounting- Nature, Usage, Labor and Relation with the Own Crisis Consequences in Practice in Kosovo. European Journal of Economics and Business Studies, 7(1), 160. https://doi.org/10.26417/ejes.v7i1.p160-178
Sahrullah, S., Abubakar, A., & ... (2022). Analisis Penerapan Prinsip Akuntansi Berdasarkan Surah Al-Baqarah Ayat 282. SEIKO: Journal of …, 5(c), 325–336. https://www.journal.stieamkop.ac.id/index.php/seiko/article/view/2024%0Ahttps://www.journal.stieamkop.ac.id/index.php/seiko/article/download/2024/1331
Saifuddin, Luthfiana, N., & Wahdi, N. (2023). Peran Auditor Internal: Pencegahan dan Pengendalian Fraud di Bisnis Wisata Berbasis Culture Immersion. Journal of Trends Economics and Accounting Research, 3(4), 372–379. https://doi.org/10.47065/jtear.v3i4.574
Salsabila, N. T., & Kuntadi, C. (2022). PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL, GOOD CORPORATE GOVERNANCE, DAN MORALITAS INDIVIDU TERHADAP PENCEGAHAN KECURANGAN. Journal of Comprehensive Science, 1(8.5.2022), 612–615.
Sanusi, Zuraidah Mohd dan Isa, Y. M. (2012). Effective Auditing for Corporates: Key Development in Practice and Procedures. Bloomsburry.
Sari, R. C., Purnama, I. A., & Azizah, A. W. (2018). Curbing Creative Accounting: Do Religious Environment and Individual Attribute Matter? Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis, 13(1), 20. https://doi.org/10.24843/jiab.2018.v13.i01.p03
Setiawati, L., & Na’im, A. (2000). Manajemen Laba. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Indonesia, 15(4), 424–441.
Strakova, L., & Zvarikova, K. (2021). Creative Accounting: A Short Literature Review. Proceedings of the 7th Annual International Conference on Social Science and Contemporary Humanity Development (SSCHD 2021), 610(Sschd), 209–212. https://doi.org/10.2991/assehr.k.211215.038
Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Alfabeta.
Sula, A. E., & Prasetyono. (2012). Standarisasi Nilai Wajar Dan Penggunaan Metode Akuntansi Sebagai Upaya Pengendalian Praktik Creative Accounting. Jurnal InFestasi, 8(2), 171–178.
Tassadaq, F., & Malik, Q. A. (2015). Creative accounting and financial reporting: Model development and empirical testing. International Journal of Economics and Financial Issues, 5(2), 544–551.
Tsuyoshi, G., & Yamamoto, G. (2023). Debt Issuance Incentives and Creative Accounting: Evidence from Municipal Mergers in Japan. Journal of The Japanese and International Economies, 68(23 March 2023).
Wilopo. (2006). Analisis Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi: Studi Pada Perusahaan Publik Dan Badan Usaha Milik Negara Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi 9 Padang, 031, 1–23.
Wiyarsi, R. B. (2012). Disusun Oleh : Retno Budhi Wiyarsi. Muhammadiyah Surakarta.
Zemánková, L. (2015). Big bath as a determinant of creative accounting in small and micro enterprises. Acta Universitatis Agriculturae et Silviculturae Mendelianae Brunensis, 63(5), 1779–1785. https://doi.org/10.11118/actaun201563051779